李克強(qiáng)總理在《2019年政府工作報(bào)告》中強(qiáng)調(diào)，要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，“普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。” 既然是總理送上的“減稅大禮”，那么，對于農(nóng)機(jī)制造企業(yè)、農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商和農(nóng)機(jī)合作社來說，能領(lǐng)多少份呢？

“減稅大禮”有啥內(nèi)容

仔細(xì)研讀總理的報(bào)告，這個(gè)大禮包有兩層內(nèi)容：一是結(jié)構(gòu)性減稅措施，“將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低。”農(nóng)機(jī)制造企業(yè)在這一條里，現(xiàn)行10%的稅率將降至9%。二是普惠性減稅措施，“保持6%一檔稅率不變，通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。”即抓好已經(jīng)出臺的小微企業(yè)普惠性減稅政策的落實(shí)，確保稅負(fù)水平只減不增、稅率結(jié)構(gòu)只減不繁。這一條對農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商甚至合作社來說，沒有例外。

下面，我們著重就增值稅討論一下農(nóng)機(jī)行業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀。這要從2016年5月1日財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后,營業(yè)稅改為增值稅說起。

在增值稅制度下有兩個(gè)重要概念：基本稅率和征收率。先說個(gè)，基本稅率是對一般納稅人來說的，如，2016年?duì)I改增后有五檔，17%、13%、11%、6%、0％，其中，農(nóng)機(jī)制造業(yè)執(zhí)行13%一檔。這里還需要說明一點(diǎn)，0％是稅率的一檔，并不是免稅。兩者區(qū)別在于：0％稅率適用一般計(jì)稅方法，其取得的合法進(jìn)項(xiàng)憑證可以按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；免稅則不同，在對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行免除的同時(shí)，用于該項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額（除固定資產(chǎn)等規(guī)定的情形外）均不得抵扣，只能進(jìn)入成本，在所得稅中按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額稅前扣除。

再說第二個(gè)，征收率一般適用于小規(guī)模納稅人，指納稅人按規(guī)定采用簡易計(jì)稅方法所適用的增值稅征收比率。征收率統(tǒng)一為3%（財(cái)政部和稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），適用于農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商。后新增5%一檔，主要適用于不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)。如：一般納稅人或者小規(guī)模納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)，都可選擇簡易計(jì)稅方法，按照5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

為完善增值稅制度，增值稅基本稅率水平和結(jié)構(gòu)經(jīng)過了多次簡化歸并。脈絡(luò)大致是這樣的：從2016年5月1日營改增起，基本稅率有五檔17%、13%、11%、6%和0%，其中，農(nóng)機(jī)制造業(yè)享受政策優(yōu)惠稅率執(zhí)行13%檔；從2017年7月1日起，調(diào)減減至17%、11%、6%和0%四檔，取消了13%一檔，農(nóng)機(jī)應(yīng)執(zhí)行11%檔；從2018年5月1日起，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號），原適用17%和11%稅率的，分別調(diào)整為16%、10%，換句話說，原四檔稅率又調(diào)整為16%、10%、6%和0%，農(nóng)機(jī)應(yīng)執(zhí)行10%檔。如上所述，這次“減稅大禮”又進(jìn)一步釋放減稅措施，即調(diào)整后的四檔稅率應(yīng)為13%、9%、6%和0%，當(dāng)然，具體執(zhí)行時(shí)間還有待財(cái)政部和稅務(wù)總局確定。

針對小規(guī)模納稅人的征收率，是不斷增加抵扣等配套措施給予稅收優(yōu)惠。例如：自2017年1月1日到2019年12月31日，提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在所得稅稅前加計(jì)扣除的比例，由50%提高至75%；擴(kuò)大小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，由30萬元提高到50萬元，符合這一條件減半計(jì)算并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。從2017年1月1日起，對創(chuàng)投企業(yè)投資種子期、初創(chuàng)期，可享受按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策；自7月1日起，在京津冀等8個(gè)創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)試點(diǎn)，將享受這一優(yōu)惠政策的投資主體再擴(kuò)大到個(gè)人投資者，政策生效前2年內(nèi)發(fā)生的投資也可享受前述優(yōu)惠。

由此可見，自2016年增值稅實(shí)施以后，中央每年都會(huì)送上“減稅降費(fèi)”大禮包，似乎已成為常態(tài)舉措，這其實(shí)不奇怪。因?yàn)?ldquo;減稅降費(fèi)”作為深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，目的是持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降本增效。按照《2019年政府工作報(bào)告》部署，中央還將進(jìn)一步深化稅制改革，加大減稅力度，不斷為市場主體減負(fù)增力，推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化的改革大方向。

“留抵稅額”再浮水面

在“減稅大禮”這個(gè)話題下，讓農(nóng)機(jī)制造企業(yè)增值稅“留抵稅額”再次浮出水面，即進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的問題。據(jù)了解，增值稅已是我國大稅種，制造業(yè)現(xiàn)行16%檔稅率在稅收入中占比，實(shí)際上，農(nóng)機(jī)企業(yè)享受了比制造業(yè)更優(yōu)惠的稅率政策，在2016年以來的多次簡化歸并中，分別執(zhí)行的是13%、11%、10%的稅率檔，都比低了一檔。但是，農(nóng)機(jī)零部件則例外。根據(jù)稅務(wù)總局《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》（國稅發(fā)〔1993〕151號）第十六條規(guī)定，“農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍”。就是說，農(nóng)機(jī)零部件不屬于稅法中的農(nóng)機(jī)范疇。因此，農(nóng)機(jī)制造企業(yè)外購農(nóng)機(jī)零部件的稅率實(shí)際比整機(jī)高了一檔。

以2019年調(diào)整前的現(xiàn)行稅率為例，農(nóng)機(jī)整機(jī)執(zhí)行10%檔稅率，農(nóng)機(jī)零部件則執(zhí)行16%檔，加上農(nóng)機(jī)產(chǎn)品面對的是購買力有限農(nóng)民消費(fèi)者，毛利水平普遍較低，農(nóng)機(jī)企業(yè)就長期存在進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)科目中被計(jì)入“應(yīng)交稅金”總科目下的“留抵稅額”中。表面看，似乎企業(yè)不用繳納增值稅，實(shí)際上屬于尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額長期趴在賬面中，時(shí)間越長“留抵稅額”累計(jì)越多。由于在增值稅制度下執(zhí)行的是稅款抵扣制，企業(yè)在采購零部件時(shí)實(shí)際上已經(jīng)支付了這筆稅款，然后計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅。如不能及時(shí)抵扣，大致相當(dāng)于企業(yè)采購零部件時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有得到補(bǔ)償。

理論上講，農(nóng)機(jī)企業(yè)只有在以下兩種情況下，才會(huì)有應(yīng)繳增值稅情況的出現(xiàn)，以本次稅率調(diào)整后的稅率測算。一是物耗率水平，即外購零部件價(jià)值與產(chǎn)品價(jià)值的比率，據(jù)測算，只有當(dāng)農(nóng)機(jī)產(chǎn)品中取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票的物耗率（比）≤69.23%（1×9%÷13%）時(shí)，農(nóng)機(jī)企業(yè)才會(huì)出現(xiàn)應(yīng)繳增值稅的情形；二是計(jì)算綜合邊際利潤率，據(jù)測算，只有當(dāng)農(nóng)機(jī)產(chǎn)品的綜合邊際利潤率≥30.77%（1-9%÷13%） 時(shí)，農(nóng)機(jī)企業(yè)才能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的基本平衡，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣。這實(shí)際上是對一個(gè)問題的兩方面描述，前者要求降低物耗率，即降低外購件比例，后者強(qiáng)調(diào)提高利潤率，即提高產(chǎn)品銷售價(jià)格，進(jìn)而獲得更高的利潤水平。實(shí)際上，要同時(shí)滿足這兩個(gè)條件是不現(xiàn)實(shí)的。

如何解決這種矛盾呢？筆者搜索發(fā)現(xiàn)，早在2018年“兩會(huì)”上，政協(xié)委員任洪斌就曾有《關(guān)于加大對農(nóng)機(jī)產(chǎn)品有關(guān)稅收優(yōu)惠政策支持力度》的提案。他認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅留抵額逐漸擴(kuò)大，相當(dāng)于企業(yè)現(xiàn)金在逐年流出，給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重影響。現(xiàn)將他的建議摘錄如下：“應(yīng)出臺針對農(nóng)機(jī)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵退稅的政策，定期對農(nóng)機(jī)企業(yè)存在的留抵稅款以財(cái)政返還的形式撥給企業(yè)，以緩解資金緊張的壓力，使農(nóng)機(jī)企業(yè)真正享受到的稅收優(yōu)惠政策。”筆者沒有看到對此提案的答復(fù)，并且認(rèn)為操作性有一定技術(shù)難度。但是，在不斷加大減稅舉措的形勢下，其可行性似乎在增加。

“兩頭”受益后續(xù)可期

一碼歸一碼，回到正題。拋開“進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額”的問題不說，這次“減稅大禮”給農(nóng)機(jī)行業(yè)帶來的利好是顯而易見的。而且，未來的減稅“紅包”仍值得期待。

，農(nóng)機(jī)企業(yè)將“兩頭”受益。一頭是稅率由10%降到9%，自身稅負(fù)將直接降低；另一頭是農(nóng)機(jī)配件和原材料或由16%降至13%，可減少企業(yè)流動(dòng)資金的占用。至于能不能拉動(dòng)農(nóng)機(jī)產(chǎn)品價(jià)格下降不好說，但是，稅負(fù)直降和資金占壓的減輕，將拉動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)成本下降，為農(nóng)機(jī)企業(yè)提供發(fā)展新動(dòng)能。

第二，對于農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商和農(nóng)機(jī)合作社來說，帶來的實(shí)惠更是看得見摸得著。原因在于成品油稅率或由16%降至13%，以及交通運(yùn)輸業(yè)或從11%降至10%以后，在既定成本和利潤不變的情況下，這兩項(xiàng)加起來再傳導(dǎo)下來，會(huì)讓物流成本和農(nóng)機(jī)作業(yè)成本直接下降。

第三，2019年無疑是減稅紅利深度釋放的一年，隨著政策措施持續(xù)加碼，基本稅率水平還存在進(jìn)一步下調(diào)的空間。不管“進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額”的問題能否得到解決，各項(xiàng)減稅“紅包”的精準(zhǔn)落袋卻是不爭的事實(shí)。當(dāng)前國內(nèi)外環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，在不穩(wěn)定不確定因素仍然較多的形勢下，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力，促進(jìn)結(jié)構(gòu)升級等措施，鞏固經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好的勢頭，這將極大地降低整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)流通成本，有利于提高農(nóng)機(jī)企業(yè)的生產(chǎn)率，農(nóng)民消費(fèi)者將享受到更多質(zhì)優(yōu)產(chǎn)品和服務(wù)，農(nóng)機(jī)企業(yè)在“減稅大禮”中的獲得感就會(huì)越來越強(qiáng)。

后記

就在這篇文章落筆的時(shí)候傳來好消息。李克強(qiáng)總理3月20日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定《政府工作報(bào)告》責(zé)任分工，進(jìn)一步明確增值稅減稅配套措施，并決定延續(xù)部分已到期稅收優(yōu)惠政策。其中關(guān)系農(nóng)機(jī)行業(yè)的內(nèi)容筆者總結(jié)如下：一是結(jié)構(gòu)性減稅將從4月1日開始，政策實(shí)施期限暫定截至2021年底；二是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍和力度都大了，如將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣，不動(dòng)產(chǎn)支付由兩年改為一次性全額抵扣；三是對政策實(shí)施后納稅人新增的留抵稅額，將按有關(guān)規(guī)定予以退還。尤其第三項(xiàng)，是否意味著農(nóng)機(jī)企業(yè)長期存在的“留抵稅額”問題得到解決了呢？筆者不敢確定，大家暫且這么認(rèn)為吧。

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